ΠΟΛ 1379/2001

Κοινοποίηση των διατάξεων του Ν. 2948/2001 σχετικά με τις φορολογικές ρυθμίσεις για την εισαγωγή του ευρώ και οδηγίες για την εφαρμογή τους.

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΕΙΣ 12, 13, 14, 15, 16, Τ.Ε.Φ.
ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΕΙΣ 12, 13, 14, 15, 16, Τ.Ε.Φ.

Αθήνα 24 Δεκεμβρίου 2001
Αρ.Πρωτ.: 1117124
ΠΟΛ. 1379

ΘΕΜΑ:
Κοινοποίηση των διατάξεων του Ν. 2948/2001 σχετικά με τις φορολογικές ρυθμίσεις για την εισαγωγή του ευρώ και οδηγίες για την εφαρμογή τους.
Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις των άρθρων 9 έως 21 του ν. 2948/2001 (ΦΕΚ 242 Α’) και παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες και διευκρινίσεις, για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους.
Ι. ΓΕΝΙΚΑ
Τα θέματα άμεσης προτεραιότητας για την εισαγωγή του ευρώ έχουν ήδη ρυθμιστεί με το ν. 2842/ 2000. Σχετικά, ήδη έχει εκδοθεί εγκύκλιος 1104968/50 ΠΟΛ. 1286/06.12.00. Ουσιαστικά οι διατάξεις αυτού του νόμου αφορούσαν την εφαρμογή του κοινοτικού θεσμικού πλαισίου για την εισαγωγή του ευρώ, το οποίο καθορίζεται από τους κανονισμούς 1103/97, 974/98, 975/98,2866/98 και 1478/2000.
Με τις διατάξεις του κοινοποιούμενου νόμου, εκτός από την προσαρμογή-της ελληνικής νομοθεσίας στις κοινοτικές διατάξεις για την κυκλοφορία των τραπεζογραμματίων και κερμάτων ευρώ, ρυθμίζονται τα φορολογικά θέματα που προκύπτουν από την εισαγωγή (1/1/2002) του ευρώ ως ενιαίας νομισματικής μονάδας, δεδομένου ότι η δραχμή θα κυκλοφορεί και θα εξακολουθεί να έχει την ιδιότητα του νόμιμου χρήματος μέχρι 28/2/2002, μόνο για να διευκολύνει τον ομαλό εφοδιασμό της αγοράς με ευρώ.
Όσον αφορά το διαχωρισμό των χρηματικών αξιών σε όλα τα φορολογικά έγγραφα ή στοιχεία κτλ των φορολογικών αρχών, ειδικώς για το ακέραιο τμήμα των αριθμών, ο διαχωρισμός θα γίνεται με το σημείο της τελείας ( .) και το δεκαδικό τμήμα των αριθμών, αυτός θα γίνεται με το σημείο του κόμματος (,) π.χ. 3.789,75 ευρώ ή 10.352,43 ευρώ.
Σημειώνεται ότι η κατάρτιση του κοινοποιούμενου νόμου, απέβλεψε στην κατά το δυνατό πληρέστερη και ολοκληρωμένη εμφάνιση των δραχμικών νομισματικών μεγεθών που ισχύουν από 1 Ιανουαρίου 2002 σε ΕΥΡΩ, με απώτερο στόχο την δημιουργία ενός φορολογικού εγκολπίου που θα είναι χρήσιμο τόσο στους εφαρμοστές της φορολογικής νομοθεσίας, όσο και στους υπόχρεους.
Η ισχύς των κοινοποιημένων διατάξεων αρχίζει από 1/1/2002, εκτός αν προβλέπεται διαφορετικός χρόνος ισχύος σε επιμέρους διατάξεις.
ΙΙ. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (`Αρθρα 9,10 και 11)
Με τις διατάξεις των άρθρων 9,10 και 11 του κοινοποιούμενου νόμου, μετατρέπονται από δραχμές σε ευρώ τα νομισματικά μεγέθη που αναφέρονται στις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν: 2238/1994) και σε άλλες συναφείς διατάξεις (ν. 2579/1998, ν. δ. 1297/1972, ν. 2166/1993, ν. 2065/1992, κτλ.).
Ως προς την κλίμακα υπολογισμού του φόρου που παρακρατείται κατά την καταβολή μισθών, συντάξεων και αποζημιώσεων ν.2112/1920 κτλ, σημειώνεται ότι για τα εισοδήματα της χρήσης 2002 θα εφαρμοστεί νέα κλίμακα, η οποία όπως αναφέρεται στην εισηγητική έκθεση του προϋπολογισμού οικ. έτους 2002 έχει πρώτο κλιμάκιο με μηδενικό συντελεστή το ποσό των 7.400 ΕΥΡΩ. Για την παρακράτηση του φόρου που αναλογεί στα εισοδήματα της χρήσης 2002 έχει ήδη εκδοθεί η 1109810/ ΠΟΛ 1271 από 28 Νοεμβρίου 2001 ερμηνευτική εγκύκλιος.
ΙΙΙ. ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣΑΞΙΑΣ(`Αρθρο 16)
Με το άρθρο 16 του κοινοποιούμενου νόμου, τροποποιήθηκαν οι διατάξεις του ΦΠΑ ως προς την μετατροπή των δραχμικών αξιών σε Ευρώ.
IV. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΕΛΩΝ (`Αρθρο 7)
Με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 7 του κοινοποιούμενου νόμου ορίζεται ότι οι συμβάσεις προεφοδιασμού και υποπροεφοδιασμού με τραπεζογραμμάτια και κέρματα ευρώ δεν υπόκεινται σε οποιασδήποτε φύσεως εισφορά ή τέλος υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων, καθώς και σε κάθε είδους άμεση ή έμμεση φορολογική επιβάρυνση. Με τις διατάξεις του άρθρου 20 αυτού του νόμου διαμορφώνονται σε ΕΥΡΩ τα τέλη κυκλοφορίας όλων των αυτοκινήτων οχημάτων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων.
V. ΚΩΔΙΚΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ. (`Αρθρο 17)
Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 17, ύστερα από την αντικατάσταση της δραχμής ως νόμισμα της Χώρας από το ευρώ, μετατρέπονται και διαμορφώνονται σε ευρώ τα δραχμικά ποσά που αναφέρονται στον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.), (ισχύς από 1.1.2002).
Ειδικότερα:
1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 μετατρέπονται σε ευρώ και αναπροσαρμόζονται τα ποσά των ορίων τουΚ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), ως εξής:
1.α) Με τις διατάξεις της περίπτωσης α’ μετατρέπεται και αναπροσαρμόζεται το όριο για μη τήρηση βιβλίων και μη έκδοση στοιχείων για λιανικές συναλλαγές, δηλαδή το όριο των μικροαπαλλασσόμενων επιτηδευματιών των 2.500.000 δραχμών από πώληση αγαθών και το 1.000.000 δραχμές από παροχή υπηρεσιών, γίνεται 7.500 ευρώ (2.555.625 δρχ.) και 3.000 ευρώ (1.022.250 δρχ.), αντίστοιχα.
1.β) Με τις διατάξεις της περίπτωσης β’ μετατρέπονται και αναπροσαρμόζονται τα όρια για ένταξη των επιτηδευματιών σε κατηγορία τήρησης βιβλίων ως ακολούθως:

1.γ)

Με τις διατάξεις της περίπτωσης γ’ μετατρέπονται και αναπροσαρμόζονται τα όρια για υποχρέωση τήρησης βιβλίου αποθήκης, όπως ο ακόλουθος πίνακας.

1.δ)
Με τις διατάξεις της περίπτωσης δ’ μετατρέπονται και αναπροσαρμόζονται το ύψος της αξίας κάθε συναλλαγής αγορών μη εμπορευσίμων αγαθών για τις οποίες μπορεί να λαμβάνεται απόδειξη λιανικής πώλησης αντί τιμολογίου από τον επιτηδευματία αγοραστή το όριο των 15.000 δρχ. γίνεται 50 ευρώ (17.038 δρχ.).

1.ε) Με τις διατάξεις της περίπτωσης ε’ μετατρέπονται και αναπροσαρμόζονται:
εα) το ποσό της απόδειξης λιανικής, πώλησης ή παροχής υπηρεσιών στις οποίες προβλέπεται να αναγράφεται το ονοματεπώνυμο του αγοραστή όταν η δαπάνη εκπίπτει στη φορολογία εισοδήματος, από 10.000 δρχ. σε 30 ευρώ. (10.223 δρχ.)
εβ) το ποσό που προβλέπεται επί επιστροφής ή αλλαγής αγαθών σε ιδιώτη πελάτη, για την υποχρέωση αναγραφής στην απόδειξη επιστροφής επιπλέον στοιχείων, από 5.000 δρχ. σε 15 ευρώ (5.111 δρχ.).
εγ) το ύψος συναλλαγής με- τράπεζες για την υποχρέωση αναγραφής του Α.Φ.Μ. του συναλλασσόμενου στα εκδιδόμενα παραστατικά, από 4.000.000 δρχ. σε 12.000 ευρώ. (4.089.000 δρχ.)
1στ) Με τις διατάξεις της περίπτωσης στ’ μετατρέπεται και αναπροσαρμόζεται η αξία καθενός δώρου, που γίνεται από επιτηδευματία σε διάφορα πρόσωπα και αντί έκδοσης απόδειξης δαπάνης για κάθε πρόσωπο, μπορεί να συντάσσεται κατάσταση, από 10.000 δρχ. σε 30 ευρώ. (10.223 δρχ.)
1ζ) Με τις διατάξεις της περίπτωσης ζ’ μετατρέπεται και αναπροσαρμόζεται η αξία των στοιχείων, τα οποία δεν συμπεριλαμβάνονται στις συγκεντρωτικές καταστάσεις του άρθρου 20 του Κ.Β.Σ. από 15.000 δρχ. σε 50 ευρώ. (17.038 δρχ.).
1η) Με τις διατάξεις της περίπτωσης η’ μετατρέπεται και αναπροσαρμόζεται το όριο της εγγύησης που ορίζει ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. σε επιτηδευματία, που δεν έχει εκπληρώσει φορολογικές υποχρεώσεις του και προσκομίζει βιβλία και στοιχεία για θεώρηση από 20.000.000 δρχ. σε 58.000 ευρώ (19.763.500 δρχ.) καθώς και το ύψος της οφειλής προς τη Δ.Ο.Υ. ή τα ασφαλιστικά ταμεία το οποίο δεν αποτελεί κώλυμα θεώρησης από 2.000.000 δρχ. σε 6.000 ευρώ. (2.044.500 δρχ.).
VI. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ (`Αρθρα 12,1314 και 15)
1). Με τα άρθρα 12, 13 και 14 του κοινοποιούμενου νόμου μετατράπηκαν και αναπροσαρμόσθηκαν από δραχμές σε ΕΥΡΏ όλα τα δραχμικά ποσά που αναφέρονται στη φορολογία κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών, στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων (Φ.Μ.Α.) και στη φορολογία μεγάλης ακίνητης περιουσίας (Φ.Μ.Α.Π.) αντίστοιχα.
Σε υποθέσεις φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων, δωρεών και γονικών παροχών, στις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννιέται από τη 1 Ιανουαρίου 2002 και μετά, αν η οικεία φορολογική δήλωση έχει υποβληθεί από τους υπόχρεους μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2001 σε δραχμές, αυτή εξακολουθεί να αποτελεί και λαμβάνεται ως ο αναγκαίος νόμιμος τίτλος.
Στην περίπτωση αυτή, ο υπολογισμός και η εκκαθάριση του φόρου στην αξία που έχει δηλωθεί, καθώς και το ποσό του φόρου που έχει καταβληθεί γίνονται, ισοδυνάμως, με τη χρήση του σταθερού μετατροπέα του ευρώ.
Αν από τον υπολογισμό και την εκκαθάριση του φόρου στην αξία του ακινήτου, κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, προκύπτει πιστωτικό υπόλοιπο, το ποσό του οποίου υπερβαίνει τα τρία (3) ευρώ, αυτό επιστρέφεται στο δικαιούχο μετά την υποβολή σχετικής αίτησης του προς την αρμόδια φορολογική αρχή.
ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΚΑΙ ΠΟΙΝΙΚΕΣ ΚΥΡΩΣΕΙΣ – ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΑΡΘΡΟ 21
Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού προσαρμόζονται υφιστάμενες διατάξεις που αφορούν ελεγκτικές διαδικασίες και προβλέπουν ποσά σε δραχμές, ενόψει της οριστικής μετάβασης στο οριστικό καθεστώς του Ευρώ, καθορίζονται σε Ευρώ προβλεπόμενα σε δραχμές πρόστιμα και ρυθμίζονται ορισμένα άλλα θέματα που ανακύπτουν ενόψει της εισαγωγής του Ευρώ, μεταξύ των οποίων και ο τρόπος εμφάνισης των ποσών στις εκθέσεις ελέγχου και στις εκδιδόμενες οικείες καταλογιστηκές πράξεις επί ελέγχων που διενεργούνται από 1/1/2002 και μετά και αφορούν παλαιότερες χρήσεις.

Ο ΓΕΝΙΚΟΣ Δ/ΝΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΔΙΟΝ. ΚΟΥΝΑΔΗΣ