ΔΩΡΕΑ ΠΡΟΣ ΚΟΙΝΩΦΕΛΗ ΙΔΡYΜΑΤΑ

Οι δωρεές σε χρήμα προς το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως και τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων εκπίπτουν από το εισόδημα του φορολογούμενου και τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, χωρίς την καταβολή φόρου 10%.

(Α.Υ.Ο. 1057087/10374/Β0012/ΠΟΛ. 1191/5.7.2002)Σχετικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της περ. δ΄ της παρ. 1 του άρθρου 8 του ν. 2238/1994 ορίζεται, ότι από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρούνται η αξία των ακινήτων που μεταβιβάζονται, καθώς και τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από το φορολογούμενο λόγω δωρεάς στο Δημόσιο, τους Δήμους και της Κοινότητες του κράτους, τους Ιερούς Ναούς, τις Ιερές Μονές του Αγίου Όρους, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων, την Ιερά Μονή Σινά, τα Ανώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα, τα Κρατικά και Δημοτικά Νοσηλευτικά Ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν Νομικά Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό, καθώς και το Ταμείο Αρχαιολογικών Πόρων.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του τέταρτου εδαφίου της περ. δ΄ της παρ. 1 του ιδίου άρθρου και νόμου ορίζεται, ότι από το συνολικό εισόδημα του φορολογούμενου αφαιρούνται, μεταξύ άλλων και τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από το φορολογούμενο λόγω δωρεάς προς τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου και τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς.

3. Επιπλέον, με τις διατάξεις του ογδόου εδαφίου της περ. δ’ της παρ. 1 του άρθρου 8 του ν. 2238/1994 ορίζεται, ότι όταν τα ποσά των δωρεών και χορηγιών με εξαίρεση τις δωρεές που καταβάλλονται στους δωρεοδόχους του πρώτου εδαφίου της ίδιας περίπτωσης (Δημόσιο, Δήμοι, Κοινότητες, Πατριαρχεία κ.λ.π.) υπερβαίνουν τα τριακόσια (300) ευρώ ετησίως, λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτόν στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε τράπεζα που νόμιμα λειτουργεί στην Ελλάδα.

4. Επίσης, με τις διατάξεις των πέντε τελευταίων εδαφίων της περ. δ΄ της παρ. 1 του άρθρου 8 του ν. 2238/1994 ορίζεται, ότι αν τα χρηματικά ποσά δωρεών και χορηγιών που εκπίπτουν υπερβαίνουν αθροιστικά, για κάθε δωρεοδόχο ή αποδέκτη της χορηγίας, το ποσό των 2.950 ευρώ ετησίως, για να αφαιρεθούν αυτά από το συνολικό εισόδημα του δωρητή ή χορηγού οφείλεται φόρος με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) στο πάνω από 2.950 ευρώ ποσό της δωρεάς ή της χορηγίας.

Το ποσό του φόρου παρακρατείται από το δωρητή ή το χορηγό, κατά περίπτωση και αποδίδεται από αυτόν σε οποιαδήποτε Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία μέχρι τη λήξη της προθεσμίας για την επίδοση της ετήσιας δήλωσης φορολογίας του εισοδήματός του. Το πρωτότυπο του παραστατικού καταβολής του φόρου υποβάλλεται με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος του υποχρέου. Για τις δωρεές χρηματικών ποσών προς το Δημόσιο και νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου δεν απαιτείται παρακράτηση και καταβολή φόρου. Ο φόρος αυτός συμψηφίζεται με φόρο που προκύπτει από τυχόν φορολογική υποχρέωση του δωρεοδόχου ούτε επιστρέφεται.

5. Εξάλλου, με τις διατάξεις του έκτου εδαφίου της υποπ. γγ΄ της περ. α΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 2238/1994 ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων που το καθαρό τους εισόδημα εξευρίσκεται λογιστικώς, εκπίπτουν τα χρηματικά ποσά που καταβάλλουν λόγω δωρεάς προς τους Ιερούς Ναούς, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων και τα ημεδαπά Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου (Ν.Π.Δ.Δ.).

6. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της υποπ. γγ΄ της περ. α΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 2238/1994 ορίζεται, ότι οι διατάξεις των πέντε τελευταίων εδαφίων της περ. δ΄ της παρ. 1 του άρθρου 8 εφαρμόζονται ανάλογα και για τις επιχειρήσεις που τηρούν επαρκή και ακριβή βιβλία και επομένως για τις δωρεές στις οποίες προβαίνουν οι επιχειρήσεις αυτές προς νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου δεν ενεργείται παρακράτηση φόρου, προκειμένου οι δωρεές αυτές να αναγνωριστούν ως δαπάνες εκπεστέες από τα ακαθάριστα έσοδα.

7. Επιπλέον, με τις διατάξεις του δέκατου εδαφίου της υποπ. γγ΄ της περ. α΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 2238/1994 ορίζεται, ότι όταν τα ποσά των δωρεών και χορηγιών, με εξαίρεση τις δωρεές που καταβάλλονται στους δωρεοδόχους του πρώτου εδαφίου (στους οποίους δεν συμπεριλαμβάνονται το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως και τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων), υπερβαίνουν τα διακόσια ενενήντα (290) ευρώ ετησίως, λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε λογαριασμό του νομικού προσώπου που τηρείται σε Τράπεζα.

8. Όπως έχει γίνει δεκτό με την 1060204/982/Α0012/ΠΟΛ.11311 25.5.1994 εγκύκλιό μας, στην έννοια του όρου νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου περιλαμβάνονται και η Εκκλησία της Ελλάδας, οι Μητροπόλεις και οι ενοριακοί ναοί.

9. Από τις ανωτέρω διατάξεις προκύπτει, ότι για την αναγνώριση, ως εκπεστέας δαπάνης από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των δωρεών, σε χρήμα που πραγματοποιούν προς τους Δήμους, τους Ιερούς Ναούς και Μητροπόλεις, δεν απαιτείται να καταβληθεί από τη δωρήτρια επιχείρηση φόρος 10% για ποσά δωρεών άνω των δύο χιλιάδων εννιακοσίων πενήντα (2950) ευρώ, καθόσον οι πιο πάνω αποδέκτες είναι νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου.

Σε αυτά τα νομικά πρόσωπα δεν αναφέρονται ρητά το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως και τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων καθόσον πρόκειται για αλλοδαπά νομικά πρόσωπα.

10. Όπως έχει γίνει δεκτό με την 1080499/10718ΠΕ/Β0012/17.4.2002 διαταγή μας, για την αναγνώριση ως δαπάνης εκπεστέας από τα ακαθάριστα έσοδα επιχειρήσεων με επαρκή και ακριβή βιβλία των χρηματικών δωρεών προς το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, καθώς και για την έκπτωση των ίδιων δωρεών από το εισόδημα των φυσικών προσώπων, δεν πρέπει να γίνεται παρακράτηση φόρου 10% για λόγους ενιαίας αντιμετώπισης με τις δωρεές προς τους Ναούς και Μητροπόλεις (όπου δεν απαιτείται καταβολή φόρου 10% αφού είναι Ν.Π.Δ.Δ.) ενόψει μάλιστα και του έργου καθώς και του ηγετικού ρόλου που διαδραματίζει στην Ορθοδοξία.

11. Ενόψει των ανωτέρω και για λόγους ίσης μεταχείρισης γίνεται δεκτό, ότι τα αναφερόμενα στην 1080499/ 10718ΠΕ/Β0012/17.4.2002 διαταγή μας θα έχουν εφαρμογή και για τις δωρεές σε χρήμα των φυσικών προσώπων και επιχειρήσεων προς τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων, δηλαδή η έκπτωσή τους από το εισόδημα του φορολογουμένου ή τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης θα γίνεται χωρίς την καταβολή του φόρου 10% που προβλέπεται από τις διατάξεις των άρθρων 8 και 31 του ν. 2238/1994.

Τα ποσά όμως αυτά, προκειμένου για δωρεές επιχειρήσεων, πρέπει να κατατεθούν στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε Τραπεζικό Λογαριασμό των Πατριαρχείων.