ΚΑΝΟΝΕΣ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗΣ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ Φ.Π.Α. ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ
Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 13 & 14 του ν. 3193/03 και των Κωδικοποιημένων διατάξεων των άρθρων 1321 και 31 ν. 2648/98.
(Α.Υ.Ο. 1109430/947620/0016/ΠΟΛ. 1131/6.12.2003)Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις των άρθρων 13 και 14 του ν. 3193/03 “Κανόνες Τιμολόγησης, Ρυθμίσεις Φ.Π.Α., Ηλεκτρονικών Υπηρεσιών και άλλες διατάξεις”, ο οποίος δημοσιεύτηκε στο Φ.Ε.Κ. 266/20.11.03 τ.Α’, για ενημέρωση και ομοιόμορφη εφαρμογή, και σας παρέχουμε πρόσθετες διευκρινίσεις που κρίθηκαν αναγκαίες μετά τα ερωτήματα που υποβλήθηκαν στην Υπηρεσία μας για τα ίδια θέματα που οι διατάξεις αυτές αφορούν.
Α. ΑΡΘΡΟ 14 ν. 3193/03
1. Με τις διατάξεις της παρ. 6 παρέχεται η δυνατότητα εξόφλησης μέχρι 31102003, των βεβαιωμένων μέχρι 31.12.2002 οφειλών προς το Δημόσιο και τρίτους, που έχουν καταστεί ληξιπρόθεσμες την ημέρα υποβολής σχετικής αίτησης, με το ευεργέτημα της απαλλαγής ποσοστού 50%, από τις προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής που αναλογούν σ’ αυτές.
Η ως άνω προθεσμία παρατάθηκε αρχικά με την Α.Υ.Ο. 1097329/836320/ 31.10.03 μέχρι τις 14.11.03 και την με νεότερη ομοία Α.Υ.Ο. 1101829/ 8791 20/17.11.03 μέχρι 10/12/03, (σας έχουν ήδη κοινοποιηθεί).
• Η δυνατότητα αυτή παρέχεται και στους οφειλέτες που έχουν μερική ευθύνη (είτε προσωπική, είτε ποινική, είτε με προσωποκράτηση) για την πληρωμή οφειλής. Έτσι, έχει το ευεργέτημα αυτό και ο κληρονόμος που έχει ευθύνη για την πληρωμή οφειλής κατά την κληρονομική του μερίδα, ο εγγυητής, που έχει εγγυηθεί για μέρος οφειλής, ο διαχειριστής που έχει ποινική ευθύνη για συγκεκριμένες οφειλές, η σύζυγος που φέρει ευθύνη για οφειλές που έχουν ωστόσο βεβαιωθεί στο όνομα του συζύγου (εφόσον στο σύνολό τους οι οφειλές για την καταβολή των οποίων τα πρόσωπα αυτά φέρουν ευθύνη).
• Δεν εξαιρούνται ακόμα τα πολλαπλά τέλη και λοιπά Τελωνειακά Έσοδα, που βεβαιώθηκαν στις Δ.Ο.Υ. από 02.01.2003 και εντεύθεν, αφού η βεβαίωση αυτών στα Τελωνεία έχει προηγηθεί του παραπάνω χρόνου.
• Για την παροχή της παραπάνω αναφερόμενης έκπτωσης δεν είναι απαραίτητη η εξόφληση των οφειλών που έχουν βεβαιωθεί εντός του 2003, έστω και αν έχουν καταστεί ληξιπρόθεσμες μερικώς ή στο σύνολό τους την ημέρα εξόφλησης των οφειλών που υπόκεινται στην ευεργετική διάταξη.
• Η σχετική απαλλαγή προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής αφορά εφάπαξ εξόφληση όλων των ληξιπροθέσμων οφειλών συγκεκριμένου οφειλέτη (βεβαιωμένων μέχρι 31.12.02) ανά υπηρεσιακή μονάδα (Δ.Ο.Υ. ή Τελωνείο).
• Στην περίπτωση που οφειλέτης έχει υπαχθεί για μέρος οφειλών του σε ευεργετική ρύθμιση, βάση διάταξης νόμου (όπως σεισμοπαθείς, πλημμυροπαθείς κλπ), οπότε έχουμε πλήρη απαλλαγή των οφειλών αυτών από τις προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής και είναι ενήμερος σε αυτήν, δεν απαιτείται η υποχρεωτική εξόφληση αυτών προκειμένου ο οφειλέτης να τύχει του ευεργετήματος της έκπτωσης των προσαυξήσεων κατά 50% με την πληρωμή άλλων οφειλών.
Αν όμως η ευεργετική ρύθμιση έχει απολεσθεί τότε πρέπει να εξοφληθεί το σύνολο των οφειλών, προκειμένου να τύχει ο οφειλέτης του ευεργετήματος της έκπτωσης.
• Στις περιπτώσεις που έχει χορηγηθεί σε οφειλές ολική ή μερική απαλλαγή από προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής με απόφαση του αρμοδίου οργάνου (λόγω οικονομικής αδυναμίας κλπ), είναι δυνατόν αφενός μεν να χορηγηθεί διευκόλυνση τμηματικής καταβολής, αφετέρου δε να εξοφληθεί η οφειλή και να παρασχεθεί, για το υπόλοιπο των προσαυξήσεων, έκπτωση 50%.
• Τη σχετική δυνατότητα έχουν και οι πτωχοί οφειλέτες, χωρίς τη μεσολάβηση της Γνωμοδοτικής Επιτροπής του άρ. 15 ν. 2648/98 (εξαιρούνται όσοι έχουν υπαχθεί σε εξωπτωχευτικό συμβιβασμό και είναι συνεπείς).
2. Με την παρ.3 του άρθρου αυτού αντικαθίσταται η παρ. 1 του άρθρου 14 ν. 2648/98 και επανακαθορίζονται με βάση το ύψος των οφειλών οι αρμοδιότητες των οργάνων παροχής διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής χρεών, ως εξής
α. Ο Προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. ή Τελωνείου είναι αρμόδιος να εξετάσει αιτήματα χορήγησης διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής για βασικές οφειλές μέχρι 200.000 ευρώ και να προσδιορίσει αριθμό δόσεων όχι πέραν των 48, χωρίς κριτήρια και προϋποθέσεις, εφόσον πρόκειται για πρώτη διευκόλυνση από 01.01.1999 και εντεύθεν στο ίδιο πρόσωπο και για το ίδιο χρέος, με ελάχιστο ποσό δόσης το ποσό των 146,74 ευpώ εκτός αν ο οφειλέτης επιθυμεί μικρότερο αριθμό δόσεων. Μετά την απώλεια της πρώτης διευκόλυνσης μπορεί να χορηγηθεί δεύτερη με ανώτατο αριθμό δόσεων τις 26 βάσει κριτηρίων, εκ των οποίων η πρώτη δόση δεν μπορεί να είναι μικρότερη από το 10% της ληξιπρόθεσμης βασικής οφειλής, για την οποία χορηγείται η διευκόλυνση.
β. Ο Προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. ή Τελωνείου για βασικές οφειλές από 200.000 ευρώ και πάνω μέχρι και 600.000 ευρώ, μετά από γνώμη του νόμιμου αναπληρωτή του και του Προϊσταμένου του Δικαστικού Τμήματος ή του αντίστοιχου γραφείου, με βάση τα κριτήρια και τους συντελεστές βαρύτητας.
γ. Ο Υπουργός Οικονομίας και Οικονομικών, μετά από γνωμοδότηση της Επιτροπής Παροχής Διευκολύνσεων του άρθρoυ 15 ν. 2648/98 από 600. 000 ευρώ και πάνω (βασικής οφειλής).
3. Με την παρ.5 του άρθρου 14 αντικαταστάθηκε η παρ.3 του άρθρ.18 ν. 2648/98 και μπορεί πλέον να παρασχεθεί και τρίτη διευκόλυνση, μετά την απώλεια της δεύτερης, υπό την προϋπόθεση ότι η α΄ δόση θα είναι ίση με το 10% της εναπομείνασας οφειλής και ο αριθμός των δόσεων θα είναι ίσος με τον αριθμό των δόσεων που έχουν απομείνει από τη χορηγηθείσα και απωλεσθείσα δεύτερη διευκόλυνση.
Απώλεια της χορηγηθείσας διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής επέρχεται με τη μη καταβολή 3 συνεχών μηνιαίων δόσεων, ενώ επανεξέταση χορηγηθείσας διευκόλυνσης μπορεί να ζητηθεί από τους οφειλέτες λόγω σημαντικής μεταβολής των οικονομικών τους δεδομένων μία φορά κατά τη διάρκεια ισχύος της πρώτης, στην περίπτωση που έχει χορηγηθεί αριθμός δόσεων μικρότερος του 48 ή της δεύτερης διευκόλυνσης με κατάθεση αίτησης μέσω της Δ.Ο.Υ. προς τη Γνωμοδοτική Επιτροπή Παροχής Διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής (αρ. 15 ν. 2648/98).
Eπισημαίνουμε ότι:
Στην πρώτη διευκόλυνση (μέχρι 48 δόσεις, χωρίς κριτήρια) υπάγονται μόνο, οι οφειλές στις οποίες χορηγείται διευκόλυνση για πρώτη φορά από 01.01.1999 και μετά.
Εφόσον για τον ίδιο οφειλέτη υφίστανται χρέη για μέρος των οποίων χορηγείται διευκόλυνση για δεύτερη φορά ενώ για τα υπόλοιπα για πρώτη φορά ακολουθείται η εξής διαδικασία:
i. Ο οφειλέτης υποβάλει αίτηση
ii.. Καταβάλει ένα (ενιαίο) παράβολο για το σύνολο των ληξιπροθέσμων οφειλών.
iii. Το αρμόδιο όργανο είναι ένα (ανάλογα με το ύψος της βασικής οφειλής), όπως αυτή καθορίζεται από τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 17 ν. 2753/99 (ΦΕΚ 249/99).
iv. Οι αποφάσεις διευκόλυνσης που καθορίζουν τον αριθμό των δόσεων και την είσπραξη είναι δύο.
Στις εκδοθείσες από 01.10.03 και εντεύθεν αποφάσεις διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής χρεών των αρμοδίων οργάνων υπολογίζεται από την ημερομηνία χορήγησής τους και εφεξής μειωμένη προσαύξηση εκπρόθεσμης καταβολής σε ποσοστό 30% της ισχύουσας, δηλαδή 1,05% μηνιαίως και ο οφειλέτης απαλλάσσεται της καταβολής του συνόλου των προσαυξήσεων της τελευταίας δόσης της διευκόλυνσης, υπό την προϋπόθεση ότι αυτές δεν θα υπερβαίνουν το 40% των συνολικών προσαυξήσεων της οφειλής.
Προϋπόθεση για την παροχή των παραπάνω ευεργετημάτων αποτελεί η εμπρόθεσμη καταβολή όλων των δόσεων. Εφόσον δεν καταβληθεί έστω και μία δόση εμπρόθεσμα ο οφειλέτης εκπίπτει του δικαιώματος των ευεργετημάτων της διευκόλυνσης.
Σημειώνεται ότι για διευκολύνσεις που είχαν χορηγηθεί από τα αρμόδια όργανα πριν την 01.10.03 και βρίσκονται σε ισχύ, δε θίγεται το καθεστώς αυτών. Ήτοι οι προσαυξήσεις, που αναλογούν στις δόσεις αυτών, υπολογίζονται με τα οριζόμενα στη Α.Υ.Ο. 1072306/414312/0016/24.07.01 (ΠΟΛ 1187).
Τέλος καταργήθηκαν και οι τελευταίοι περιορισμοί της παρ.3 του άρθρου 18 ν.2648/98, περί μη υπαγωγής σε διευκόλυνση συγκεκριμένων οφειλών.
Για διευκόλυνσή σας παραθέτουμε τις σχετικές διατάξεις:
“Η περίπτωση 3γ που ορίζει “είχαν ρυθμιστεί να καταβληθούν τμηματικά με διάταξη νόμου, χωρίς να συμμορφωθεί ο οφειλέτης.
Η περίπτωση 3ε “είχαν περιληφθεί σε προηγούμενη διευκόλυνση τμηματικής καταβολής του ιδίου υποχρέου και δεν εξοφλήθηκαν και
η περίπτωση 3ε “είχαν αναστολή πληρωμής ή αναστολή λήξης αναγκαστικών μέτρων είσπραξης με αποφάσεις διοικητικών δικαστηρίων.
Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής δεν λαμβάνονται υπόψη οι ρυθμίσεις, διευκόλυνσης ή αναστολές που χορηγήθηκαν πριν την έναρξη ισχύος του παρόντος”.
Σημειώνεται ότι δε νοείται υπαγωγή σε διευκόλυνση, χωρίς την καταβολή της πρώτης δόσης, η οποία για τις περιπτώσεις, που αφορούν στη δική σας αρμοδιότητα, πρέπει να γίνεται συγχρόνως με την έκδοση της απόφασης.
Β. ΑΡΘΡΟ 13 ν. 3193/03
1. Με τις διατάξεις των παρ. 1, 2 και 3 του άρθρου αυτού μειώνεται από 01.10.03 το ανώτατο όριο προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής σε ποσοστό 200% του εισπραττομένου κάθε φορά χρέους χωρίς αναδρομική ισχύ. Ειδικότερα
Οφειλές που το ποσοστό της προσαύξησης εκπρόθεσμης καταβολής τους την 1102003 έχει υπερβεί το ανώτατο προαναφερόμενο όριο δεν αυξάνεται περαιτέρω.
Οφειλές που έχουν την 01.10.2003 ποσοστό 200% σταματούν να επιβαρύνονται επίσης περαιτέρω, και.
Οφειλές που έχουν την 01.10.2003 ποσοστό προσαύξησης μικρότερο του 200%, προσαυξάνονται του ποσοστού του 200%.
Στις περιπτώσεις συμψηφισμού ο υπολογισμός προσαύξησης ανάγεται χρόνο συνάντησης των αμοιβαίων απαιτήσεων.
Κάθε φορά, επομένως, λαμβάνεται υπόψη το ποσοστό προσαύξησης που έχει το χρέος κατά την ημερομηνία αυτή, με την προϋπόθεση των περιορισμών της προηγούμενης παραγράφου.
2. Με τις διατάξεις της παρ.4 του άρθρου αυτού διευρύνεται η αρμοδιότητα του Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ. ή Τελωνείου αναφορικά με την εξέταση αιτημάτων απαλλαγής προσαυξήσεων κατά τις διατάξεις του άρ. 23 ν. 2648/ 98 μέχρι του ποσού αυτών των 3.000 ευρώ.
Για το σύνολο των διατάξεων αυτών σας έχουμε ήδη ενημερώσει σχετικά με την πολυγραφημένη εγκύκλιο 1109/ 2003.
Γ. Τέλος, σας ενημερώνουμε ότι στην εγκύκλιο 1092762/8036/0016/ 06.10.2003 με θέμα “Πορεία είσπραξης ληξιπροθέσμων οφειλών μέχρι 30.09.2003”, εκ παραδρομής παρελήφθη η λέξη “προσαυξήσεων” από την προτελευταία σειρά στη σελίδα 3, μετά τη λέξη “απαλλαγής”.
Άρθρο 13 Υ. 3193/2003 (Φ.Ε.Κ. 266 Α’)
Προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής
1. Το ανώτατο όριο προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής που ορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 6 του Ν.Δ. 356/1974 (ΦΕΚ 90 Α΄ Κ.Ε.Δ.Ε.) ανακαθορίζεται σε ποσοστό διακόσια στα εκατό (200%) του εισπραττόμενου κάθε φορά χρέους.
2. Ληξιπρόθεσμα χρέη προς το Δημόσιο ή προς τρίτους που είναι βεβαιωμένα στις Δημόσιες Οικονομικές Υπηρεσίες (Δ.Ο.Υ.), των οποίων οι προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής έχουν υπερβεί την 1.10.2003 το ανώτατο όριο προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής, που ορίζεται στην προηγούμενη παράγραφο, δεν επιβαρύνονται περαιτέρω με άλλες προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής.
3. Προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής που έχουν εισπραχθεί ή έχουν αποσβεστεί λόγω συμψηφισμού, μέχρι την 1.10.2003 πλέον του ανωτάτου ορίου που ορίζεται στην παράγραφο 1, δεν επιστρέφονται.
4. Η περίπτωση α΄ της παραγράφου 4 του άρθρου 6 του Ν.Δ. 356/1974 αντικαθίσταται ως εξής
“α) Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. μετά από γνώμη του νόμιμου αναπληρωτή του και του Προϊσταμένου του Δικαστικού Τμήματος ή του αντίστοιχου γραφείου, αν το ποσό των προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής δεν υπερβαίνει τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ την ημέρα υποβολής της αίτησης”.
Άρθρο 14 ν. 3193/2003 (Φ.Ε.Κ. 266 Α’)
Διευκολύνσεις τμηματικής καταβολής
Στο άρθρο 13 του Ν. 2648/1998 (ΦΕΚ 238 Α) προστίθεται παράγραφος 3, ως εξής
“3. Οι οφειλέτες που είναι συνεπείς στην καταβολή των δόσεων της διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής που χορηγούνται από τα αρμόδια όργανα του άρθρου 14, απαλλάσσονται α) της πληρωμής ποσοστού τριάντα στα εκατό (30%) των προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής που επιβαρύνουν τα ποσά των δόσεων της διευκόλυνσης από την ημέρα χορήγησης αυτής και μετά και β) της πληρωμής του συνόλου των προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής που επιβαρύνουν την τελευταία δόση της διευκόλυνσης, που δεν μπορεί να υπερβαίνουν το σαράντα στα εκατό (400;0) των συνολικών προσαυξήσεων της οφειλής.”
2. Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου ισχύουν για πληρωμές που θα γίνονται για δόσεις διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής που χορηγούνται από 1.10.2003 και μετά.
3. Η παράγραφος 1 του άρθρου 14 του Ν. 2648/1998 αντικαθίσταται ως εξής “1. Αρμόδια όργανα για τη χορήγηση διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής ληξιπρόθεσμων οφειλών προς το Δημόσιο είναι:
α) Ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. ή του τελωνείου για βασικές οφειλές μέχρι ποσού διακοσίων χιλιάδων (200.000) ευρώ.
β) Ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. ή τελωνείου, μετά από γνώμη του νόμιμου αναπληρωτή του και του Προϊσταμένου του Δικαστικού Τμήματος ή του αντίστοιχου γραφείου, για βασικές οφειλές πάνω από διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ και μέχρι του ποσού εξακοσίων χιλιάδων (600.000) ευρώ.
γ) Ο Υπουργός Οικονομίας και Οικονομικών μετά από γνωμοδότηση της Επιτροπής Παροχής Διευκολύνσεων για βασικές οφειλές μεγαλύτερες των εξακοσίων χιλιάδων (600.000) ευρώ.”
4. Στο άρθρο 18 του Ν. 2648/1998 προστίθεται παράγραφος 6 ως εξής:
“6. Ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. ή τελωνείου για ποσά βασικών οφειλών μέχρι διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ, με την υποβολή της αίτησης του οφειλέτη και χωρίς να αξιολογεί κριτήρια και συντελεστές βαρύτητας αυτών, χορηγεί διευκολύνσεις τμηματικής καταβολής σε σαράντα οκτώ μηνιαίες δόσεις με τον περιορισμό του πρώτου εδαφίου του άρθρου 17, εκτός αν ζητηθεί μικρότερος αριθμός δόσεων από τον οφειλέτη.
Σε περίπτωση απώλειας της διευκόλυνσης αυτής ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ., μετά από αίτηση του οφειλέτη, μπορεί να χορηγήσει για το εναπομένον χρέος διευκόλυνση Τμηματικής καταβολής για Δεύτερη φορά, με βάση τα κριτήρια και τους συντελεστές βαρύτητας των άρθρων 16 και 17 και με την προϋπόθεση ότι η πρώτη δόση θα είναι ίση με ποσοστό τουλάχιστον δέκα τοις εκατό (10%) αυτού.”
5. Η παράγραφος 3 του άρθρου 18 του Ν. 2648/1998 αντικαθίσταται ως εξής:
“3. Μπορεί να χορηγηθεί και τρίτη διευκόλυνση τμηματικής καταβολής σε οφειλέτη που έχει απωλέσει τη δεύτερη διευκόλυνση, με την προϋπόθεση ότι ο αριθμός των δόσεων Δεν μπορεί να υπερβαίνει τον εναπομείναντα αριθμό των δόσεων της δεύτερης διευκόλυνσης στην οποία “δεν είχε συμμορφωθεί και η πρώτη δόση της θα είναι ίση με ποσοστό τουλάχιστον δέκα στα εκατό (10%) της συγκεκριμένης οφειλής για την οποία δίδεται η Τρίτη διευκόλυνση.”
6. Οφειλές προς το Δημόσιο ή προς τρίτους που έχουν βεβαιωθεί στις Δ.Ο.Υ. ή στα Τελωνεία του Κράτους μέχρι 31.12.2002, εφόσον καταβληθούν στο σύνολό τους.
Από 1.10.2003 μέχρι 31.10.2003 απαλλάσσονται από τις προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής, που τις επιβαρύνουν, σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν.Δ. 356/1974 κατά ποσοστό πενήντα στα εκατό (50%). Η απαλλαγή χορηγείται μετά από αίτηση του οφειλέτη και εφόσον εξοφληθεί το σύνολο των ως άνω ληξιπρόθεσμων οφειλών, χωρίς δικαίωμα του οφειλέτη να επιλέξει μέρος αυτών.
Με απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών μπορεί να παρατείνεται η παραπάνω προθεσμία και να καθορίζονται διαδικαστικές λεπτομέρειες εφαρμογής των διατάξεων της παραγράφου αυτής.